マイナス利益積立金額と資本の配当

比例配分（プロラタ）計算

株主への配当は、利益の配当が一般的ですが、資本剰余金の配当を行うこともあります。資本剰余金の配当を行う時は、プロラタ計算をします。資本配当のうち、株式の譲渡対価と認識される「資本の払戻し」部分を算定するのです。交付された資本配当のうち「資本の払戻し」部分を超える金額が「みなし配当」とされます。

600の配当が1000になる

ところで、完全子会社（資本金等の額1000、利益積立金額△600）から資本配当600を受けるような場合、プロラタ計算により「資本の払戻し」部分は1000（＝資本金等の額1000×（減少した資本剰余金600／簿価純資産価額400））と算定されます。この分数値が１を超える時は、以下の算式も含め１で計算します。

マイナス配当とか500の配当が100に

交付資本配当が「資本の払戻し」部分を超える額がみなし配当で、ここでの算出みなし配当値は△400（＝600－1000）とマイナス値で出て来ます。これは、「超える部分の金額」にはならないので、０と扱われます。

さらに例えば、前の例で、税務の利益積立金は△600だが、会計利益剰余金500があったので、併せて500の利益配当も一緒に実行したところ、混合配当だから、これを取込んでプロラタ計算する、ということになったとすると、資本の払戻し部分の金額は1000（＝1000×600／400）と算定され、みなし配当は100（＝1100－1000）となります。

混合配当訴訟で判決による修正

ところで、混合配当訴訟に係る最高裁判決が昨年あり、このプロラタ計算の政令規定が違憲無効と判決されたのを承けて、今年の税制改正がありました。この改正内容に従うと、先の例での「資本の払戻し」部分の1000は600（＝1000×600／400＝1000＞600）に、みなし配当は０（＝600－600）になります。

もう一つの先の例での「資本の払戻し」部分の1000は同じく600に、みなし配当は500（＝1100－600）となり、みなし配当と本来の利益配当とが一致します。

最高裁判決を承けての今年の改正内容は、マイナスみなし配当額計算問題解消に、極めてうまくフィットしています。訴訟の係争点の混合配当が、マイナス利益積立金の法人からの配当だったからかもしれません。

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